Внимание! Налог на имущество с 01 января 2013 г.

С 01 января 2013 года при определении налоговой базы по налогу на имущество бухгалтеров организаций ждут трудности.

Дело в том, что с 1 января 2013 года согласно Федеральному закону от 29.11.2012 № 202-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ», не признается объектом обложения налогом на имущество организаций движимое имущество, принятое с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств.

В российском законодательстве нет, да и не может быть чётких критериев деления имущества на движимое и недвижимое.

Государственная регистрация прав на недвижимое имущество осуществляется на основании ФЗ от 21.07.1997 N 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним».

Однако государственная регистрация прав не является единственным критерием определения основного средства в качестве недвижимого имущества.

Для целей НК РФ термин «недвижимое имущество» применяется в значении, установленном нормами ГК РФ. Так происходит потому, что в НК РФ отсутствует понятие «недвижимое имущество», а согласно п.1 ст.11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Из комментариев лучших специалистов в области гражданского права вытекает, что невозможно в законе дать однозначную трактовку понятию недвижимых вещей. Так же невозможно составить перечень таких вещей.

Тогда бухгалтерам в практической деятельности остаётся единственный способ подхода к определению вещи движимой или недвижимой. Такой единственный способ для квалификации (вещь является движимой или недвижимой) заключается в индивидуализации вещи, то есть каждую конкретную вещь нужно рассматривать индивидуально.

Ввиду того, что для целей НК РФ термин «недвижимое имущество» применяется в значении, установленном нормами ГК РФ, а всё недвижимое имущество подлежит государственной регистрации, по нашему мнению, Минфин РФ выдвинет разъяснения, в которых выскажет мнение, что налогом на имущество облагаются те объекты недвижимости, которые подлежат государственной регистрации независимо от того прошли они регистрацию или нет.

Могут быть такие объекты, которые не подлежат государственной регистрации, но они прочно связаны с землёй и назвать их движимыми объектами нельзя, например трансформаторные подстанции. В таких случаях Минфин РФ будет отстаивать мнение об отнесении их к налоговой базе. Но тогда он должен будет создать целый перечень подобных объектов, поясняющий порядок включения их в налоговую базу.

При государственной регистрации объектов существует масса тонкостей, связанных с их расположением на земле, функциональным назначением, технологическим смыслом и т.д. То есть существует много объектов, о которых прежде чем отнести их к движимому или недвижимому имуществу нужно много узнать, рассмотреть их подробное описание с характеристиками, то есть нужно индивидуализировать.

Такие тонкости придётся осваивать бухгалтерам уже с определения налоговой базы за первый квартал 2013 года. Конечно, если в этом первом квартале в организацию поступали новые основные средства. Ведь рассмотренные особенности будут касаться только тех основных средств, которые будут появляться в организации с 01 января 2013 года.

В настоящее время какие-либо высказывания Минфина РФ по данным изменениям в НК РФ отсутствуют. Специалисты от комментариев также воздерживаются.